Изменения налогового законодательства в части уплаты НДС с 2019 года

В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ все плательщики ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2019 года обязаны уплачивать НДС. Плательщики ЕСХН (при отсутствии фактов реализации подакцизных товаров) могут получить право на освобождение от уплаты НДС бессрочно на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ. Реализовать это право можно в случае, если сумма полученного за предшествующий налоговый период дохода (без учета НДС) от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, не превысила: за 2018 год - 100 млн рублей; за 2019 год - 90 млн рублей; за 2020 год - 80 млн рублей; за 2021 год - 70 млн рублей; за 2022 год и последующие годы - 60 млн рублей.
Уведомление необходимо представить в налоговую инспекцию (любыми способами)  не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
Плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся правом на освобождение от уплаты НДС, не смогут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Право будет считаться утраченным, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение суммы выручки либо осуществлялась реализация подакцизных товаров.
По истечении 12 последовательных календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС налогоплательщики должны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Кроме того, лицо, применяющее освобождение, обязано исчислить и заплатить НДС, если выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. 

Ситуация 1: Хозяйство перешло с общего режима на ЕСХН и воспользовалось освобождением от уплаты НДС.

Пример:  Как восстановить НДС с сырья и материалов, заявленный к вычету в 2018 году, если использование их планируется в 2019

В 2018 году хозяйство работало на общей системе, а с января перешло на ЕСХН. Одновременно с этим компания воспользовалась освобождением от НДС.

В январе на складе обнаружили канцтовары и удобрения для выращивания зерновых в 2019 году. По всему имуществу хозяйство заявляло вычеты. Бухгалтер списал
канцтовары задним числом – декабрем, то есть когда компания платила НДС. Значит, восстанавливать налог не нужно. С удобрениями бухгалтер поступил по-другому.
Хозяйство планирует использовать их в 2019 году, когда не платит НДС. Получается, что для целей НДС списать их в расходы задним числом (в декабре) не имеет смысла.
В результате на 31 декабря бухгалтер восстановил НДС с удобрений:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 – восстановлен налог по удобрениям;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 18 000 – учтен НДС в расходах.

В налоговом учете восстановленный НДС с сырья и материалов включите в прочие расходы. Счета-фактуры, по которым
заявляли вычет, зарегистрируйте в книге продаж. В ней укажите те суммы, которые восстановили. Отразите их также
в декларации по НДС за IV квартал 2018 года.

 

Пример: Как восстановить НДС с основных средств, заявленный к вычету в 2018 году 

Основные средства. Восстановите НДС пропорционально недоамортизированной, то есть остаточной стоимости основного
средства. Первоначальную стоимость каждого объекта вы увидите на счете 01 «Основные средства». Сколько успели списать
на затраты – на счете 02 «Амортизация основных средств» на 31 декабря. Затем на эту же дату посчитайте восстановленный
налог, оформите бухгалтерскую справку и проводки.

 

Возможна также ситуация, когда восстановить нужно весь НДС по основному средству. Скажем, приняли на учет объект, отразили его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». НДС заявили к вычету. В эксплуатацию имущество не ввели. В этом случае остаточная стоимость основного средства равна первоначальной. То же самое, если актив перевели на счет 01 в декабре. Ведь тогда амортизацию в 2018 году начислять не нужно.
В налоговом учете НДС, который восстановили по основным средствам, включите в прочие расходы. Счета-фактуры от поставщика, на основании которых ранее заявляли вычет, зарегистрируйте в книге продаж. В ней укажите те суммы налога, которые восстановили. Отразите их также в декларации по НДС, которую будете сдавать за IV квартал 2018 года.

Ситуация 2: Хозяйство осталось на ЕСХН и платит НДС.

Пример: Как на ЕСХН учесть переходный НДС.

В декабре хозяйство на ЕСХН перечислило 2 360 000 руб. за комбайн, включая НДС – 360 000 руб. До конца года технику не успели ввести в эксплуатацию. Получается, в 2018 году стоимость имущества нельзя списать в расходы. То же самое относится к НДС.
В 2019 году хозяйство продолжает применять спецрежим, но вправе получить освобождение от НДС. В январе включили комбайн в основные средства. Стоимость объекта сформировали с учетом налога. Заявить его к вычету бухгалтер не вправе.
Отчетный период по ЕСХН – полугодие. Значит, 30 июня 2019 года хозяйство включит в затраты 1 180 000 руб. (2 360 000 ₽ : 2), в том числе налог – 180 000 руб. 31 декабря бухгалтер спишет остальные 1 180 000 руб. В отчетности по НДС не нужно отражать налог, который включили в расходы.

 

Ситуация 3: Хозяйство перешло с ЕСХН на общий режим и платит НДС.

При переходе на общий режим НДС, который не учли в расходах в 2018 году, вы вправе заявить к вычету в 2019 году. До этого года поступать так было запрещено. Теперь это ограничение не действует (п. 8 ст. 346.3 НК).
 

Пример: Что делать с НДС при переходе с ЕСХН на общий режим.

В декабре контрагент оказал услуги хранения зерна на элеваторе. Бухгалтер получил акт и счет-фактуру с НДС. До конца 2018 года хозяйство на ЕСХН не оплатило услуги, поэтому не смогло списать налог в расходы. В 2019 году компания работает на общем режиме и платит НДС. Налог, который не успели списать в расходы в декабре, можно заявить к вычету в январе.