Изменения в учете НДС с субсидийных средств

Изменение 1: Вычеты НДС по покупкам за счет субсидий

С 1 января 2019 года хозяйства могут без опаски заявлять вычеты НДС по покупкам за счет субсидии. Например, государство
выдало финансирование на предстоящие приобретения. По документам госпомощь не покрывает входной НДС от поставщика.
В такой ситуации вы можете заявить налог к вычету. Раньше бухгалтер рисковал, если поступал так. Налоговики на местах
стремились отказать в вычете, и дело нередко доходило до суда.
Вторая ситуация – государство выделило субсидию (включая НДС), но финансирование покрывает покупки не полностью.
По новым правилам можно заявить к вычету часть налога. Раньше Налоговый кодекс прямо о такой возможности ничего не
говорил. Хозяйства были вправе списать налог в расходы при условии раздельного учета.
Допустим, финансирование покрывает затраты частично. Тогда НДС можно принять к вычету в доле, которая соответствует
соотношению субсидии и стоимости покупок. Обе суммы считайте с учетом входного налога. Приведем пример.

 

Пример 1. Сколько НДС заявить к вычету, если компания получила субсидию на расходы

В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 240 000 руб. на покупку удобрений. Государство предоставило финансирование с НДС. В феврале купили удобрения за
960 000 руб., включая НДС – 160 000 руб.
Доля субсидии в расходах на покупку составляет 0,25 (240 000 ₽ / 960 000 ₽). Получается, налог в сумме 40 000 руб. (160 000 ₽ × 0,25) нужно включить в прочие расходы. К
вычету бухгалтер вправе заявить 120 000 руб. (160 000 – 40 000).

Изменение 2: Восстановление НДС с расходов а счет субсидии 

С 1 января 2019 года станет меньше случаев, когда потребуется восстанавливать НДС с расходов за счет субсидии. Если
по документам финансирование компенсирует затраты без налога, восстанавливать его не нужно.
Раньше не играло роли, что компания получила госпомощь без налога. НДС все равно надо было восстановить. Значит,
хозяйства теряли налог. Новые правила снизят финансовые потери и трудозатраты бухгалтера.
Изменение касается также ситуации, когда субсидия с НДС возмещает затраты частично. В этом случае надо вычислить долю
восстановления налога. По новым правилам при ее расчете в общую стоимость товаров нужно включить НДС. Раньше налог
не учитывали. Посмотрите на примере, как посчитать сумму к восстановлению.

Если субсидия с НДС полностью покрыла расходы, не заявляйте налог к вычету.

 

Пример 2. Как восстановить НДС, если субсидия покрывает часть расходов

В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 472 000 руб. на возмещение затрат по приобретенной в прошлом году сельхозтехнике. Государство предоставило
финансирование, в том числе для компенсации оплаты входного НДС. Стоимость сельхозтехники – 1 180 000 руб. В эту сумму вошел НДС по ставке 18 процентов – 180
000 руб.
Доля субсидии в расходах на покупку равна 0,4 (472 000 ₽ / 1 180 000 ₽), поэтому бухгалтер восстановил НДС в размере 72 000 руб. (180 000 ₽ × 0,4). Эту сумму хозяйство
включило в прочие расходы. Для сравнения доля по старым правилам без учета НДС также равна 0,4 (400 000 ₽ : 1 000 000 ₽).

Условия предоставления субсидии могут не учитывать, расходы на какое конкретно имущество компания планирует
возмещать. Раньше для такой ситуации не было правил восстановления НДС. Теперь понятно, что надо восстановить ту часть
налога, которую заявляли к вычету в течение года, предшествующего получению субсидии. Расчеты посмотрите на примере.

Пример 3. Точно неизвестно, какие покупки покрывает субсидия. Как восстановить НДС

В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 1 223 660 руб. на возмещение затрат на сырье и материалы. По условиям в финансирование входит НДС. В договоре
не указаны конкретные наименования товаров, затраты на которые компенсирует госпомощь.
За 2018 год общие расходы хозяйства составили 71 980 000 руб., в том числе НДС – 10 980 000 руб. Доля субсидии в этой сумме – 0,017 (1 223 660 ₽ : 71 980 000 ₽).
Бухгалтер восстановил НДС в размере 186 660 руб. (10 980 000 ₽ × 0,017) и включил эту сумму в прочие расходы.

 

Вычет НДС с предстоящих расходов

 

Что изменилось в учете субсидий
Ситуация Как стало в 2019 году Как было в 2018 году

Субсидия
не покрывает всю
стоимость
предстоящей покупки

НДС можно заявить к вычету. Посчитать налог нужно
пропорционально части покупки, которую
не покрывает субсидия, см. пример 1

НДС нельзя безопасно заявить к вычету

Согласно документам
субсидия
не компенсирует
входной НДС

Весь НДС можно безопасно заявить к вычету

НДС нельзя безопасно заявить
к вычету, даже если субсидия
не компенсирует налог

Неизвестны
конкретные покупки,
на которые получили
субсидию вместе
с НДС

НДС можно безопасно заявить к вычету при условии
раздельного учета затрат за счет субсидии

Безопасно заявить НДС к вычету
нельзя

Субсидия
не покрывает всю стоимость покупки

НДС нужно восстановить частично в зависимости от соотношения величины субсидии и стоимости покупок. Расчет нужно выполнить с учетом налога, см. пример 2

НДС нужно восстановить частично. Пропорцию нужно составить без учета налога

Согласно документам субсидия не компенсирует входной НДС

Восстанавливать налог не нужно

Надо восстановить НДС. Не важно, выделило государство субсидию с налогом или нет

Неизвестны конкретные покупки, расходы на которые вместе с НДС покрывает субсидия

Восстановить НДС нужно частично. Для этого надо вычислить долю субсидии в стоимости покупок в течение предшествующего календарного года. Расчет нужно выполнить с учетом налога, см. пример 3

Для этого случая в Налоговом кодексе не было правил учета

Получили субсидию на предстоящие покупки.
Финансирование не покрывает входной НДС

Раздельный учет не нужен. Восстанавливать налог не требуется

Раздельный учет нужен, но он не освобождает от восстановления НДС. Независимо от того, получили субсидию с налогом или нет

Неизвестны конкретные покупки, на которые получили
субсидию вместе с НДС

Раздельный учет нужен. Если не вести его, придется восстанавливать налог. Как это сделать, см. пример 4